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税收筹划,须过纳税评估“关”

  发布时间:2015-12-22   点击次数:325


编者按:纳税评估是指税务机关运用数据信息对比分析的方法,对纳税人和扣缴义务人纳税申报(包括减免缓抵退税申请)情况的真实性和准确性作出定性和定量的判断,并采取进一步征管措施的管理行为。自2005年国家税务总局发布《纳税评估管理办法(试行)的通知》(国税发[2005]43号),到目前为止纳税评估已在税务系统中应用了十年,本文关注纳税评估对税务筹划带来的潜在影响,对企业开展税务筹划给出风险提示。




目前,我国已自行成功开发用以评估税源的纳税评估模型(Tax Assessing Model,简称TAM),特点一是可以大面积分析几乎所有纳税人是否存在纳税问题;二是根据模型的定量分析结果,可以发现哪些企业、在经济运行的哪个环节出了多大额度的税收问题,可以对其进行精确分析和评价,并安排税务审计(或核查)和稽查。纳税评估如今已经应用到如反避税、重组、营改增、虚开、出口等各种税收征管领域,同时对行业领域包括商业、制造业、建筑安装业、餐饮业、酒店业和房地产业的纳税评估模型建模,实现了计算机模型运算的自动化。税种方面包括增值税、企业所得税、印花税、资源税等等。


一、纳税评估,评估什么


通常,纳税评估的整个流程是:确定评估对象→纳税评估分析→评估疑点核实→评估结果处理→成果反应。


税务机关首先依据两种方法确定评估对象:一、依据纳税人所属行业、经济类型、经营规模、纳税信用等级等因素,针对纳税人涉税信息的异常情况综合确定纳税评估对象;二、对较为集中的问题,确定纳税评估指标(如销售额变动率、利润总额变动率等等)进行审核对比分析确定纳税评估对象。评估分析的方法又有很多,以增值税为例,如税务对比分析法、工业增加值评估、投入产出法、能耗测算法、工时(工资)耗用法、设备生产能力法。


实践中,税务机关纳税评估会重点关注以下情况:


(1)税负变化异常、长时间零税负和负税负申报、纳税信用等级低下、日常管理中发现较多问题等税收风险级别较高的纳税人。


(2)上级税务机关根据需要统一确定纳税评估对象。


(3)税收管理员岗日常管理中发现存在疑点问题的纳税人。


(4)即将到期的暂认定或辅导期一般纳税人。


(5)其他部门或环节转入的评估对象。


针对纳税评估不同的结果,会有以下不同的处理:(1)对于审核分析发现的疑点问题,经举证确认环节排除的,填制相关程序性文件并归档;(2)对存在的疑点问题,经审核分析、约谈举证和实地核查,对纳税评估中发现的计算和填写错误、政策和程序理解偏差等一般性问题,或存在的疑点问题经约谈、举证、调查核实等程序认定事实清楚,不具有偷税等违法嫌疑,无需立案查处的,填制相关程序性文件并及时送达评估对象,辅导督促评估对象按所列内容自行改正。需要纳税人自行补充的纳税资料,以及需要纳税人自行补正申报、补缴税款、调整账目的,税务机关填制相关程序性文件并督促纳税人按照税法规定逐项落实;(3)违法违章行为依法按照违法违章、税务行政处罚的程序及要求办理;(4)发现纳税人有涉嫌偷税、逃避追缴欠税、骗取出口退税、抗税或其他需要立案查处的税收违法行为的,按照有关要求移交税务稽查处理。


二、重点税种纳税评估举例


(一)增值税


增值税税负率=当期应纳增值税/当期应税销售收入,一般此税负率与销售额变动率等指标配合使用。某皮革企业为增值税一般纳税人,2011年申报应税销售收入13960318.92元,已纳增值税税额为171989.96元,增值税税负率为1.23%,即使考虑存货增加因素,企业的实际税负率为2%,低于区域制革行业4.53%的平均税负率。企业有可能存在少计销售收入,多列进项抵扣行为。


(二)企业所得税


某公司主要经营矿用支护产品、矿用仪器仪表电器等,2011年度营业收入为168158294.71元,营业成本为148146297.56元,主营业务税金及附加为693678.42元,营业利润为14267283.7元,缴纳企业所得税为2714995.74元,所得税贡献率为1.61%。2012年税收分析预警系统发布的预警指标为成本费用利润率(成本费用利润率=利润总额÷成本费用总额×100%)偏低、期间费用与营业收入系数异常、销售(营业)利润率偏低等相关疑点,企业可能存在多列成本、费用等问题。


通过以上案例,可以看出纳税评估就是税务机关利用经济指标、行业指标,进而确定评估对象,找出疑点。同时,在税务系统的数据库无法充分充分论证的情况下,税务机关还可能利用社会信息,第三方机构的信息作为辅助手段。


总结:


合乎法律规定、具有商业目的税务筹划不应因为税负率的变化就被认定为偷逃税,税务机关也不能仅依据纳税评估认定企业税收违法。同时,建议,企业在开展税务筹划的过程中,需要关注税务机关纳税评估对税务筹划带来的影响,尤其,税务筹划引发的税负率的变化容易引发税务机关的关注,企业应该有充分的理由和证据证明相关筹划的合理商业目的,避免由于过激的税务筹划引发税务行政甚至刑事责任风险。


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